Odpisy a ocenenie hmotného a nehmotného majetku v podvojnom účtovníctve v roku 2026

Podnikatelia pri obstaraní dlhodobého majetku spravidla nemôžu zahrnúť celú jeho cenu do daňových výdavkov naraz. Vstupná cena majetku sa do výdavkov premieta postupne prostredníctvom odpisov.

V článku sa pozrieme na to, ktorý hmotný a nehmotný majetok sa odpisuje, kto je oprávnený odpisy uplatňovať a ako sa určuje vstupná cena majetku nadobudnutého kúpou, vlastnou činnosťou, dedením alebo darovaním.

Hmotný majetok určený na odpisovanie

Hmotný majetok určený na odpisovanie podľa zákona o dani z príjmov je stanovený nasledovne:

• samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
• budovy a iné stavby,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
• zvieratá uvedené v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov,
• iný majetok definovaný v § 22 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Hmotnou hnuteľnou vecou určenou na povinné daňové odpisovanie je teda vec, ktorej vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a doba použiteľnosti presahuje jeden rok.

Ak je vstupná cena hnuteľného majetku presne 1 700 eur alebo nižšia, nejde o povinne odpisovaný hmotný majetok podľa zákona o dani z príjmov. Jeho zahrnutie do výdavkov závisí od spôsobu účtovania alebo vedenia daňovej evidencie a od rozhodnutia účtovnej jednotky, či ho bude evidovať ako dlhodobý majetok.

Budovy a ostatné stavby sa považujú za odpisovaný hmotný majetok bez ohľadu na výšku ich vstupnej ceny, ak nie sú z odpisovania vylúčené.

Pestovateľské celky trvalých porastov

Medzi pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky patria:

• ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 hektára v hustote najmenej 90 stromov na jeden hektár,
• ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 hektára v hustote najmenej 1 000 kríkov na jeden hektár,
• chmeľnice,
• vinice.

Pestovateľské celky trvalých porastov sa začínajú daňovo odpisovať až po dosiahnutí plodonosnej staroby.

Výdavky vynaložené do obdobia, keď porast začne prinášať úrodu, sa zahŕňajú do jeho vstupnej ceny. Do daňových výdavkov sa následne dostávajú prostredníctvom odpisov.

Iný hmotný majetok

Za iný hmotný majetok podľa § 22 ods. 6 zákona o dani z príjmov sa považujú najmä:

• otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a skládok odpadov, ak sa nezahŕňajú do vstupnej alebo zostatkovej ceny iného hmotného majetku,
• technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak,
• technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 eur,
• technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur, ktoré vykonal a odpisuje nájomca,
• technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur,
• technické zhodnotenie vykonané na zákonom určenom neodpísanom hmotnom majetku, ak sú splnené osobitné podmienky súvisiace s odpočtom výdavkov na investície podľa § 30e zákona o dani z príjmov.

Technické zhodnotenie sa môže považovať za samostatne odpisovaný iný majetok alebo môže zvýšiť vstupnú či zostatkovú cenu pôvodného majetku. Postup závisí najmä od druhu majetku, obdobia vykonania technického zhodnotenia a zvoleného spôsobu odpisovania.

Príklad na obstaranie pestovateľských celkov trvalých porastov

Samostatne hospodáriaci roľník začal budovať ovocný sad. Ako má postupovať pri výdavkoch na tento sad?

Riešenie

Hmotným majetkom podľa zákona o dani z príjmov sú aj pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky. Medzi ne patria aj ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 hektára v hustote najmenej 90 stromov na jeden hektár.

Pestovateľské celky trvalých porastov sa považujú za odpisovaný hmotný majetok až po dosiahnutí plodonosnej staroby, teda začínajú sa odpisovať v tom zdaňovacom období, v ktorom začnú prinášať úrodu.

Všetky výdavky súvisiace s vybudovaním ovocného sadu do dosiahnutia plodonosnej staroby sa zahrnú do vstupnej ceny tohto majetku. Do daňových výdavkov sa následne uplatnia prostredníctvom odpisov.

V prémiovej časti obsahu nájdete

• Nehmotný majetok určený na odpisovanie
• Vlastník majetku ako osoba oprávnená odpisovať majetok
• Daňovník, ktorý nie je vlastníkom majetku, ako osoba oprávnená odpisovať majetok
• Technické zhodnotenie hmotného majetku
• Oceňovanie odpisovaného majetku – obstarávacia cena
• Oceňovanie odpisovaného majetku – vlastné náklady
• Oceňovanie odpisovaného majetku – zostatková cena
• Oceňovanie odpisovaného majetku nadobudnutého dedením alebo darovaním

Nehmotný majetok určený na odpisovanie

Nehmotným majetkom podľa zákona o dani z príjmov je dlhodobý nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok.

Odporúčané ebooky

K téme