Ako sa zmenia postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve od 31. 12. 2024?

V medzirezortnom pripomienkovom konaní sa aktuálne nachádza návrh opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014948/2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov.

V návrhu opatrenia sú zapracované úpravy týkajúce sa spôsobu účtovania nových inštitútov vyplývajúcich zo zákona č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákona č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších ako napríklad tokeny elektronických peňazí a dorovnávacia daň.

Navrhuje sa delená účinnosť opatrenia, a to  31. decembra 2024 a 1. januára 2025. Skoršia účinnosť sa navrhuje najmä pre ustanovenia týkajúce sa dorovnávacej dane.

Vytváranie analytických účtov k syntetickým účtom

Navrhuje sa pri tvorbe analytickej evidencie doplnenie o zohľadnenie členenia podľa jednotlivých kryptoaktív.

V § 4 ods. 1 sa za písmeno l) vkladá nové písmeno m), ktoré znie:

„m) členenie podľa jednotlivých kryptoaktív

Účtovanie dane z príjmov

V súlade s medzinárodným účtovným štandardom IAS 12 Dane z príjmov a v nadväznosti na skutočnosť, že dorovnávacia daň nemá spoľahlivo vyčísliteľné jednoznačné vplyvy  na vykazovanie odloženého daňového záväzku resp. odloženej daňovej pohľadávky sa navrhuje, aby sa tieto vplyvy nezohľadňovali pri výpočte odložených daní účtovnou jednotkou, ktorá je daňovníkom dorovnávacej dane.

Paragraf 10 sa dopĺňa odsekom 20, ktorý znie:

Dorovnávacia daň sa pri výpočte odloženej dane nezohľadňuje. Informácia o tejto skutočnosti a časť nákladu na splatnú daň z príjmov pripadajúca na dorovnávaciu daň sa uvádzajú v poznámkach účtovnej závierky účtovnej jednotky, ktorá účtuje o odloženej dani a je daňovníkom dorovnávacej dane. V poznámkach účtovnej závierky účtovnej jednotky, ktorá účtuje o odloženej dani a nie je daňovníkom dorovnávacej dane, ale očakáva, že sa ním stane v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období, sa uvádza informácia o tejto očakávanej udalosti spolu s popisom a vyčísleným odhadom vplyvu dorovnávacej dane na účtovnú jednotku.

Zásady pre členenie krátkodobého majetku a jeho účtovanie

V nadväznosti na čl. 48 ods. 2 nariadenia MiCA, podľa ktorého sa tokeny elektronických peňazí považujú za elektronické peniaze, sa navrhuje o tokenoch elektronických peňazí účtovať ako o peňažných prostriedkoch, a to v rámci účtovej skupiny 22 – Účty v bankách.

V § 17 ods. 10 písm. a) sa na konci pripájajú tieto slová: „a tokeny elektronických peňazí.

V § 17 ods. 10 písmeno c) znie:

„c) majetok účtovaný v účtovej skupine 25, a to vrátane kryptoaktíva, okrem tokenu elektronických peňazí, ktorým je odplatne nadobudnuté kryptoaktívum, kryptoaktívum nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu, kryptoaktívum nadobudnuté výmenou za iné kryptoaktívum a bezodplatne nadobudnuté kryptoaktívum,“.

Spôsob účtovania u emitenta úžitkového tokenu

Navrhuje sa spôsob účtovania u emitenta úžitkového tokenu, pričom o výnose táto účtovná jednotka účtuje až pri dodaní tovaru alebo služby t.j. pri uplatnení úžitkového tokenu za dodaný tovar alebo poskytnutú službu, ku ktorým  sa emitent úžitkového tokenu zaviazal v informačnom dokumente obsahujúcom povinné zverejnenia (napríklad biely doklad), ktorý vydal podľa nariadenia MiCA alebo v obdobnom informačnom dokumente (napríklad zmluva). Spôsob účtovania u  emitenta ostatného kryptoaktíva (kryptoaktíva iného ako token elektronických peňazí, token naviazaný na aktíva a úžitkový token) sa navrhuje  v nadväznosti na povinnosti, ku ktorých plneniu sa emitent ostatného kryptoaktíva zaviazal v bielom doklade, ktorý vydal podľa nariadenia MiCA  alebo v obdobnom informačnom dokumente.

Za § 30e sa vkladá § 30f, ktorý znie:

(1) V účtovníctve emitenta úžitkového tokenu sa prijaté protiplnenie z emisie úžitkového tokenu účtuje súvzťažne s osobitným analytickým účtom k účtu účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy. O výnose z poskytnutia prístupu k tovaru alebo službe sa účtuje na vecne príslušnom účte výnosov v časovej a vecnej súvislosti s poskytnutím prístupu k tovaru alebo službe držiteľovi úžitkového tokenu, ktoré poskytuje emitent úžitkového tokenu podľa informačného dokumentu obsahujúceho povinné zverejnenia alebo obdobného dokumentu (ďalej len „informačný dokument“) vydaného emitentom úžitkového tokenu. Ak sa úžitkový token emitenta úžitkového tokenu stal nevymeniteľný za tovar alebo službu emitenta úžitkového tokenu, účtuje sa v účtovníctve emitenta  úžitkového tokenu najneskôr ku dňu, ku ktorému sa stal úžitkový token nevymeniteľný za tovar alebo službu emitenta úžitkového tokenu, o výnose na účte 668 – Ostatné finančné výnosy. V účtovníctve emitenta úžitkového tokenu sa ním vydané úžitkové tokeny sledujú na podsúvahových účtoch.

(2)  V účtovníctve emitenta kryptoaktíva iného ako token naviazaný na aktíva, token elektronických peňazí a úžitkový token (ďalej len „ostatné kryptoaktívum“) sa prijaté protiplnenie z emisie ostatného kryptoaktíva účtuje súvzťažne s osobitným analytickým účtom k účtu účtovej triedy 3 – Zúčtovacie vzťahy. O výnose z emisie ostatného kryptoaktíva sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v časovej a vecnej súvislosti s plnením povinností emitenta ostatného kryptoaktíva spojených s týmto ostatným kryptoaktívom podľa informačného dokumentu emitenta ostatného kryptoaktíva. Ak z informačného dokumentu emitentovi ostatného kryptoaktíva nevyplýva voči držiteľovi ostatného kryptoaktíva žiadna povinnosť spojená s týmto ostatným kryptoaktívom, účtuje sa v účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva ku dňu prijatia protiplnenia z emisie ostatného kryptoaktíva o výnose v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. V účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva sa ním vydané ostatné kryptoaktíva sledujú na podsúvahových účtoch.

Obsahové vymedzenie účtových skupín

V § 46 odsek 6 znie:

„(6) Na účte účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok, ktorý si v účtovom rozvrhu vytvorila účtovná jednotka na účtovanie o kryptoaktívach podľa § 17 ods. 10 písm. c), napríklad na účte 258 – Kryptoaktíva, sa účtuje prírastok kryptoaktíva a úbytok kryptoaktíva. Účtovanie kryptoaktíva  do nákladov pri úbytku kryptoaktíva sa účtuje na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady. Účtovanie kryptoaktíva do výnosov sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. Pri prepočte reálnej hodnoty kryptoaktíva podľa § 27 ods. 13 zákona vyjadreného v cudzej mene na eurá sa postupuje podľa § 24 ods. 2 písm. a) zákona.

V účtovníctve vzniknuté hodnotové rozdiely  z dôvodu ocenenia kryptoaktíva a prepočtu kryptoaktíva na eurá sa účtujú podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. V účtovníctve držiteľa úžitkového tokenu sa  pri uplatnení úžitkového tokenu na  prístup k tovaru alebo službe emitenta úžitkového tokenu použije na ocenenie tohto majetku alebo služby ocenenie úžitkového tokenu v čase jeho obstarania, pričom na účtovanie úbytku úžitkového tokenu sa druhá veta nepoužije. Na kryptoaktívum   nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu sa vytvára osobitný analytický účet.“.

Zúčtovanie daní a dotácií

Navrhuje sa rovnaký prístup k spôsobu účtovania dorovnávacej dane ako pri splatnej dani z príjmov, keďže dorovnávacia daň rovnako ako daň z príjmov vychádza zo zisku zisteného v účtovníctve.

Účtová skupina 53 – Dane a poplatky

Dopĺňa sa účtovanie dane z finančných transakcií.

V § 67 ods. 1 sa čiarka za slovom „príjmov“ nahrádza slovom „a“ a slová „ktorá sa účtuje“ sa nahrádzajú slovami „dorovnávacej dane, ktoré sa účtujú“.

V § 67 ods. 2 sa na konci pripája táto veta: „Na tomto účte sa účtuje aj daň z finančných transakcií.

Prechodné ustanovenie k úpravám účinným od 31. decembra 2024

Ustanovenia § 10 ods. 20, § 52 ods. 1 a § 67 ods. 1 v znení účinnom od 31. decembra 2024 sa prvýkrát použijú pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje  k 31. decembru 2024, pričom ak účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku ku dňu, ktorý predchádza 31. decembru 2024, môže tieto ustanovenia použiť aj pri zostavovaní tejto účtovnej závierky, ak sa táto účtovná závierka zostavuje po 31. decembri 2024.

Odporúčané ebooky

K téme