Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Na uplatnenie inštitútu ručenia musí byť splnených viacero podmienok.
Naplnenie podmienok na uplatnenie ručenia za daň zisťuje daňový úrad
Ručenie za daň z pridanej hodnoty je inštitút, ktorým sa pri splnení podmienok určených zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) prenáša povinnosť zaplatiť neuhradenú DPH zo strany dodávateľa na odberateľa. V článku sa zameriame na vysvetlenie prípadov, kedy sa odberateľ stáva ručiteľom za daň a vzniká mu povinnosť uhradiť nezaplatenú daň z pridanej hodnoty za dodávateľa.
Podmienky, za ktorých sa môže uplatniť ručenie za daň
Na uplatnenie tohto inštitútu sa musia splniť tieto podmienky:
dodávateľ – platiteľ DPH neuhradil DPH alebo jej časť, ktorú bol povinný zaplatiť na základe ním podaného daňového priznania k DPH,
je naplnený predpoklad, že odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ vedel, mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená.
Pozn.: Obe podmienky musia byť splnené súčasne.
Čo sú „dostatočné dôvody“?
cena uvedená na faktúre od dodávateľa je neprimerane vysoká alebo nízka,» Pozn.: Neprimeranosť ceny sa môže zistiť napr. z porovnateľných cien za tovary a služby na trhu.
odberateľ pokračoval v uskutočňovaní obchodov s dodávateľom, ktorý je v zozname osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, tzv. „čierna listina“, aj po dni jeho zverejnenia v tomto zozname,» Pozn.: Odporúča sa, aby si odberateľ pred realizáciou obchodu preveril svojho obchodného partnera. Dodávateľ a odberateľ sú personálne prepojení, napr. dodávateľ je štatutárnym orgánom odberateľa.
Postup zo strany daňového úradu
daňový úrad zisťuje naplnenie podmienok na uplatnenie ručenia za daň,
zistí, kto je povinný ručiť za nezaplatenú DPH alebo jej časť,
vydá rozhodnutie, v ktorom uloží ručiteľovi zaplatiť neuhradenú daň,
splatnosť dane je do 8 dní od doručenia rozhodnutia,Pozn.: Do 8 dní od doručenia rozhodnutia je prípustné odvolanie voči nemu, ktoré však nemá odkladný účinok.
ak má odberateľ – ručiteľ nárok na nadmerný odpočet,
» daňový úrad prednostne použije nadmerný odpočet ručiteľa na úhradu dodávateľom nezaplatenej dane, resp. jej časti, aj v prípade, ak by mal ručiteľ vlastné nedoplatky na iných daniach,» daňový úrad vydá rozhodnutie o použití nadmerného odpočtu alebo jeho časti.
ak dodávateľ uhradí nezaplatenú DPH následne, ako ju už uhradil ručiteľ, je táto daň bezodkladne vrátená ručiteľovi,
ak ručiteľ zaplatí za dodávateľa vyššiu daň, ako je suma nezaplatenej dane zo strany dodávateľa, suma, ktorá prevyšuje túto daň, sa vráti prednostne ručiteľovi (napr. ručiteľ uhradí DPH za dodávateľa a zároveň daňový úrad použije jeho nadmerný odpočet na úhradu tej istej nezaplatenej dane),
na vrátenie dane nie je potrebné podať žiadosť.
Príklady
Príklad č. 1:
Spoločnosť A, s.r.o., na základe podaného daňového priznania k DPH bola povinná uhradiť DPH za mesiac september 2014 vo výške 690 €. Svoju povinnosť nesplnila a daň neuhradila. Daňový úrad zistil, že spoločnosť A, s.r.o., fakturovala služby spoločnosti B, s.r.o., pričom na faktúre bola uvedená DPH vo výške 310 €. Obidve spoločnosti majú rovnakých konateľov.
Podmienky na uplatnenie inštitútu ručenia za daň boli splnené, lebo:
1. dodávateľ neuhradil DPH na základe ním podaného daňového priznania k DPH, 2. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená.
Dostatočným dôvodom je fakt, že v obidvoch spoločnostiach figurujú rovnakí konatelia, čím je naplnený dôvod existencie „personálneho prepojenia“ medzi dodávateľom a odberateľom.
Spoločnosť B, s.r.o., ručí za nezaplatenú daň dodávateľa do výšky hodnoty DPH uvedenej na faktúre, ktorú jej vystavila spoločnosť A, s.r.o. Daňový úrad vydá rozhodnutie, ktorým určí spoločnosti B, s.r.o., povinnosť zaplatiť DPH vo výške 310 €.
Príklad č. 2:
Podnikateľ Ján Krátky (platiteľ DPH) na základe podaného daňového priznania k DPH bol povinný uhradiť DPH za mesiac september 2014 vo výške 380 €. Svoju povinnosť nesplnil a daň neuhradil. Od augusta 2014 sa tento podnikateľ nachádza v zozname osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, tzv. „čierna listina“.
Daňový úrad zistil, že Ján Krátky po zverejnení na tzv. čiernej listine fakturoval služby spoločnosti B, s.r.o., pričom na faktúre bola uvedená DPH vo výške 210 €.
Podmienky na uplatnenie inštitútu ručenia za daň boli splnené, lebo:
1. dodávateľ neuhradil DPH na základe ním podaného daňového priznania k DPH, 2. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti na základe „dostatočných dôvodov“ mal vedieť alebo mohol vedieť, že DPH nebude zo strany dodávateľa zaplatená.
Dostatočným dôvodom je fakt, že v čase vzniku daňovej povinnosti bol podnikateľ zaradený do zoznamu osôb, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH.
Spoločnosť B, s.r.o., ručí za nezaplatenú daň dodávateľa do výšky hodnoty DPH uvedenej na faktúre, ktorú jej vystavil podnikateľ Ján Krátky. Daňový úrad vydá rozhodnutie, ktorým určí spoločnosti B, s.r.o., povinnosť zaplatiť DPH vo výške 210 €.
