Účtovanie úveru poskytnutého formou úhrady záväzkov v sústave jednoduchého účtovníctva

Účtovanie o bankovom úvere závisí od spôsobu, akým sú peňažné prostriedky poskytnuté bankou. Banka môže poskytnúť peňažné prostriedky priamo na bežný účet účtovnej jednotky alebo priamo uhrádza záväzky účtovnej jednotky z úverového účtu. Tento článok sa vzťahuje na účtovanie úveru, z ktorého banka priamo uhrádza záväzky účtovnej jednotky, pričom je schválená určitá výška úverového rámca. 

Účtovanie o pohyboch na úverovom účte len v knihe záväzkov

Ak za účelom evidencie operácií týkajúcich sa takéhoto úveru, zriadi banka na meno klienta (účtovnej jednotky) úverový účet, ktorý nie je bežným ani iným platobným účtom, čerpanie peňažných prostriedkov, splácanie istiny, úrokov a ostatného príslušenstva (vrátane platenia poplatkov) úveru sa vykonáva v banke prostredníctvom tohto účtu. Úhrady zo strany klienta na úverový účet sa realizujú spôsobom dohodnutým v zmluve o úvere, a to odpísaním z bežného účtu klienta v banke alebo príkazom na úhradu v prospech inkasného účtu alebo vkladmi v hotovosti.

V nadväznosti na uvedené je v tomto prípade jedno z možných riešení nazerať z účtovného hľadiska na úverový účet len ako na „evidenčný“ účet záväzkov z úveru a pohyby na úverovom účte účtovať len v knihe záväzkov, a to na základe výpisu z úverového účtu. Potom sa v peňažnom denníku účtuje len o skutočne zrealizovaných pohyboch peňažných prostriedkoch na bežnom účte v banke, a to na základe výpisu z bežného bankového účtu.

V účtovnej závierke sa vo výkaze o majetku a záväzkoch na riadku 18 Úvery vykáže konečný zostatok úveru, ktorý predstavuje čerpanú sumu úveru po odpočítaní splatenej istiny.

Príklad

Podnikateľovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva je zriadený úverový účet s úverovým rámcom 200 000 eur. Z daného úveru sú následné splácané rôzne záväzky účtovnej jednotky, resp. rôzne faktúry, ktoré sú na výpise z úverového účtu označené ako čerpanie úveru. Z výpisu z úverového účtu sú zrejmé nasledovné transakcie:

• predpis a splatenie spracovateľského poplatku v sume 1 000 eur,
• čerpanie úveru vo výške 38 315 eur a 591 eur,
• predpis a splatenie úroku v sume 39 eur,
• predpis a splatenie poplatku za správu úveru v sume 6 eur,
• splátka istiny úveru v sume 1 118 eur.

Úhrady vyššie uvedených transakcií sa realizujú odpísaním z bežného bankového účtu podnikateľa.  

Účtovanie jednotlivých transakcií, ak sa o úverovom účte v peňažnom denníku neúčtuje, je uvedené v tabuľke

* VOZD – výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, resp. výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov

** V zmysle § 8 ods. 4 postupov účtovania sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia výdavky o sumy nezaúčtované v peňažnom denníku do uzavretia účtovných kníh, pričom sa tieto výdavky zahrnujú do základu dane z príjmov; tieto výdavky sa účtujú do položiek podľa druhového členenia. Ak banka uhradí z úveru záväzok voči dodávateľom, pričom súvisiaci výdavok neovplyvňuje základ dane z príjmov, o takomto výdavku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií neúčtuje, napr. úhrada záväzku, ktorý súvisí s obstaraním dlhodobého majetku.  

V účtovnej závierke sa z uvedených transakcií vo výkaze o majetku a záväzkoch vykáže stav úveru na riadku 18 vo výške 37 788 eur (čerpanie úveru spolu 38 906 eur mínus splátka istiny 1 118 eur). 

Účtovanie o pohyboch na úverovom účte v peňažnom denníku a v knihe záväzkov

Druhou možnosťou je účtovať o pohyboch na úverovom účte nielen v knihe záväzkov ale aj v peňažnom denníku. O pohyboch na úverovom účte sa účtuje v knihe záväzkov rovnako ako je uvedené v predchádzajúcej časti a v peňažnom denníku sa účtuje na základe výpisu z bežného bankového účtu ako aj na základe výpisu z úverového účtu. Pri čerpaní úveru je však potrebné zaúčtovať najskôr príjem peňažných prostriedkov na úverový účet ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov a následne výdavok peňažných prostriedkov podľa charakteru výdavku, ktorý súvisí s úhradou faktúry. Pohyby medzi bežným bankovým účtom a úverovým účtom sa zaúčtujú prostredníctvom priebežných položiek.

Príklad

Zadanie je zhodné z predchádzajúcim príkladom.

Účtovanie jednotlivých transakcií, ak sa o úverovom účte účtuje v knihe záväzkov a aj v peňažnom denníku, je uvedené v tabuľke.

* VOZD – výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, resp. výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa ZDP.

PNZD – príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov, resp. príjmy, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane z príjmov

** Záväzok, ktorý banka uhrádza z úveru, môže súvisieť s výdavkom, ktorý buď ovplyvňuje alebo neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Vykázanie uvedených transakcií pri tomto spôsobe účtovania je rovnaké ako v prvom príklade, tzn. vo výkaze o majetku a záväzkoch sa vykáže stav úveru na riadku 18 vo výške 37 788 eur (čerpanie úveru spolu 38 906 eur mínus splátka istiny 1 118 eur).

Odporúčané ebooky

K téme