Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Účtovanie lízingu v podvojnom účtovníctve upravuje Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, v znení neskorších predpisov, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
Finančný prenájom automobilu
Na účely účtovania finančného prenájmu sa rozumie:
finančným prenájmom obstaranie dlhodobého hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku,
dohodnutými platbami jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku dochádza k prevodu vlastníctva prenajatého majetku z prenajímateľa na nájomcu,
istinou u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery,
istinou u nájomcu celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.
V deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 – Výnosy. Vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa sa účtuje na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu finančný výnos pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky.
Prijatie majetku prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení podľa zmluvy o finančnom prenájme so súvzťažným zápisom v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky.
Finančné vysporiadanie prenajímateľa s nájomcom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje:
v prospech účtu 374 – Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 325 – Ostatné záväzky, ak prenajímateľ odobral prenajatý majetok nájomcovi,
na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky so súvzťažným zápisom v
prospech účtu 374 – Pohľadávky z nájmu do výšky zostatku pohľadávky vzniknutej z finančného prenájmu, prípadne
prospech účtu 648 – Ostatné prevádzkové výnosy.
Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu. Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky.
Majetok obstaraný finančným prenájmom sa v účtovníctve nájomcu odpisuje podľa § 20. V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.
V deň odovzdania majetku prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje nasledovne:
zostatková cena majetku v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 08 so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 551 – Odpisy,
vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 08 -Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.
Finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 325 – Ostatné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu:
účtu 474 – Záväzky z nájmu do výšky zostatku záväzku vzniknutého z finančného prenájmu, prípadne
účtu 548 – Ostatné prevádzkové náklady.
Nárok na plnenie z finančného vysporiadania nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné prevádzkové výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu:
účtu 474 – Záväzky z nájmu, prípadne
účtu 315 – Ostatné pohľadávky.
Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk.
Účtovanie u nájomcu
Ako na účtovanie leasingu v podvojnom účtovníctve? A platia tieto pravidlá aj pre rok 2015? V deň nadobudnutia predmetu finančného prenájmu nájomca účtuje záväzok vo výške istiny v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu majetku. O majetku sa účtuje vo výške istiny na príslušný účet účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku.
Náklady súvisiace s obstaraním majetku, napríklad poplatok za uzatvorenie zmluvy, sa účtujú na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 -Obstaranie dlhodobého majetku. Zaradený majetok do používania sa odpisuje podľa vytvoreného odpisového plánu.
V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.
Ak je nájomca platiteľom DPH účtuje sa nasledovne
Fyzická osoba (FO) uzatvorila zmluvu o nájme osobného vozidla. Prevzatie automobilu nastalo 1.4.2011. Doba trvanie lízingu je 36 mesiacov.
Istina bez DPH 13531,26 eur.
Úrok bez DPH 1717,76 eur.
Poistné bez DPH 1819,08 eur.
Kúpna cena po skončení leasingu 200,00 eur.
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH 100,00 eur.
Prvá zvýšená splátka vo výške 25 % z istiny bez DPH 3382,80 eur.
Vyúčtovanie prvej zvýšenej splátky – Základ dane: 474/321 – 3382,80 eur DPH: 343/321 – 676,56 eur.
Úhrada prvej zvýšenej splátky 321/221 – 4059,36 eur.
Úhrada poplatku 321/221 – 120 eur.
Automobil sa bude odpisovať mesačne vo výške 379 eur = 13631,20 / 36.
O jednotlivých splátkach sa bude účtovať nasledovne:
1.4.2011
Lízingový úrok: 562/474 – 179,06 eur
Poistné: 568/474 – 151,59 eur
DPH: 343/474 – 224,75 eur
Úhrada splátky: 474/221 – 1348,52 eur
Takisto sa bude účtovať 1.7.2011, 1.10.2011.
Zostatok účtu 474 – Záväzky z prenájmu je k 31.12.2011 7894,17 eur.
Účtovné odpisy vo výške 1710 eur (9×190) zaúčtuje 551/082. Daňové odpisy sú 3411 eur (9×379).
Rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi 1701 eur (3411-1710) sa uplatnia ako položka znižujúca základ dane.
Pri ukončení leasingu sa zaúčtuje kúpna cena 200 eur bez DPH.
Kúpna cena vozidla po skončení leasingu:
Základ dane 200 eur sa neúčtuje, lebo je súčasťou istiny.
DPH 343/474 – 40 eur.
Úhrada kúpnej ceny 474/221 – 240 eur.
Na účte 474 zostane rozdiel 0,02 eur, ktorý vznikol zaokrúhľovaním, ten sa zaúčtuje 548/474.
Ak nájomca nie je platiteľom DPH
Účtuje sa rovnako, ale DPH, ktorá sa vzťahuje na istinu sa účtuje na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. DPH z úroku sa účtuje na 562 – Úroky. DPH z poistného sa účtuje na 568 – Ostatné finančné náklady.
