Buďte správne informovaný! Získajte prémiový účet TU
Prihlásenie
E-shop
Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.

Pri príjmoch zo zahraničia vzniká riziko dvojitého zdanenia. Toto sú metódy na jeho zamedzenie

Businessman hand holding tablet global marketing on gray background
Thinkstock
8. novembra 2016 Zdroj Podnikam.sk Tlačiť

Mnoho ľudí sa mylne domnieva, že ak sú občanmi Slovenskej republiky, automaticky riešia daňové povinnosti len na Slovensku a len tu platia dane. 

V prípade, že má občan Slovenska príjem zo zahraničia, mal by si preštudovať úpravu zdanenia príjmu v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorú má Slovenská republika s daným štátom uzavretú.

V článku vám priblížime okrem iného metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia. Taktiež, čo robiť v situácii, že ide o krajinu, s ktorou Slovensko nemá uzavretú zmluvu.

Určenie rezidentstva

Kľúčom k správnemu pochopeniu zdanenia medzinárodných príjmov je určenie rezidentstva. Platí, že kde je občan z hľadiska zdanenia rezidentom, tam zdaňuje svoje celosvetové príjmy. Kritéria na určenie rezidentstva sú zakotvené v národnej legislatíve.

Na Slovensku sa pod rezidentom rozumie fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku a tiež právnická osoba, ktorá má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Nerezidentmi sú potom všetky osoby, ktoré tieto podmienky nespĺňajú.

Problém nastáva, keď dve krajiny majú kritéria rezidentstva určené rozdielne. V takom prípade môže nastať situácia, že človek sa ocitne naraz rezidentom v dvoch krajinách, a teda v oboch by mal zdaňovať celosvetové príjmy. Vtedy je potrebné využiť príslušnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a určiť jeden štát, v ktorom bude občan rezidentom. Na to slúžia tzv. rozhraničovacie kritéria, ktoré sú upravené na začiatku každej zmluvy.

Rozhraničovacie kritériá sú v zmluve uvedené obvykle v nasledovnom poradí:

  • stály byt,
  • stredisko životných záujmov,
  • miesto, kde sa obvykle osoba zdržiava (uprednostňuje sa ten štát, v ktorom sa daňovník zdržiava častejšie),
  • štátne občianstvo,
  • vzájomná dohoda príslušných úradov zmluvných štátov.

Po aplikovaní postupne všetkých rozhraničovacích kritérií je možné jednoznačne určiť rezidentstvo osoby, ktorá bude v tomto štáte zdaňovať všetky svoje príjmy. To však neznamená, že v druhom štáte nemusí v otázke zdanenia riešiť nič.

Príjmy zo zdroja v zahraničí

Všeobecne sa dá povedať, že ak je osoba rezidentom Slovenskej republiky a má príjmy aj zo zahraničného štátu, budú podliehať zdaneniu v zahraničnom štáte, ak je tam ich zdroj. Môže sa jednať o rôzne druhy príjmov – zo zamestnania, príjmy z podnikania, kapitálové príjmy a mnoho ďalších.

Ak je zdroj takýchto príjmov v zahraničnom štáte, môžu tam byť aj zdanené. Konkrétne zdanenie upravuje národný predpis daného štátu a samozrejme zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia.

V našej daňovej legislatíve sú príjmy, ktoré majú zdroj na Slovensku presne vymedzené a vymenované v § 16 zákona o dani z príjmov. Tieto príjmy sú teda zdaniteľné v SR, ak ich príjemcom je nerezident Slovenskej republiky. Naša legislatíva teda dáva právo zdaniť takéto príjmy aj cudzincom. Avšak v takýchto prípadoch je absolútne nevyhnutné pozrieť sa na príslušný článok zmluvy. Ak zmluva upravuje zdanenie príjmu a určí, že zdanenie môže byť iba v štáte rezidentstva, v takom prípade bude príjem zdanený len tam, kde je osoba rezidentom a nie na Slovensku.

Najdôležitejšie druhy príjmov upravené v zmluve

Každá zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia vychádza z modelovej zmluvy OECD. Do konkrétnej zmluvy sa potom preberajú druhy príjmov, ktoré majú byť bilaterálne upravené, spolu s podmienkami, ktoré upravujú samotné zdanenie. Medzi najdôležitejšie príjmy, ktoré upravujú jednotlivé zmluvy patria:

  • Príjem zo závislej činnosti,
  • Príjem z prenájmu alebo predaja nehnuteľnosti,
  • Príjem z činnosti umelca alebo športovca,
  • Výhra alebo cena,
  • Príjem charakteru úrokov,
  • Príjem charakteru dividend (podielov na zisku),
  • Príjem charakteru licenčných poplatkov,
  • Starobný dôchodok, materský príspevok, rodičovský príspevok, rodinné prídavky.

Okrem vyššie uvedených príjmov upravuje zmluva aj ďalšie, menej časté druhy. Z hľadiska fyzických osôb sú najviac uplatňované články týkajúce sa závislej činnosti, pri právnických osobách ide najčastejšie o dividendy, prípade licenčné poplatky.

Čo v prípade, že zmluva neexistuje

Slovenská republika má v súčasnosti uzavretých viac ako 60 bilaterálnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Zďaleka toto číslo však nezahŕňa všetky krajiny sveta. Štáty, s ktorými SR nemá uzatvorenú zmluvu sú vo väčšine prípadov tie, s ktorými sa vykonáva veľmi málo obchodných transakcií, prípadne tie, ktoré sú vo svete známe ako tzv. daňové raje.

V prípade, že ide o výplatu príjmu, kde jednou stranou je daňovník nezmluvného štátu, uplatní sa vždy príslušné ustanovenie v národnej legislatíve – zákone o dani z príjmov. Ak zmluva neexistuje, vždy sa postupuje podľa zákona. Podobne, ako bolo uvedené vyššie, príjmy zo zdroja na území SR (§ 16 zákona o dani z príjmov) budú zdanené na Slovensku.

Okrem toho, na príjmy plynúce z alebo do nezmluvného štátu sa vzťahujú niektoré prísnejšie ustanovenia v zákone o dani z príjmov. Týkajú sa napríklad vyššej sadzby dane, či povinnosti vykonať zdanenie zrážkovou daňou. Dôvodom je časté využívanie daňových rajov, v ktorých je minimálne alebo žiadne zdanenie, obchádzanie daňových povinností v štáte rezidencie.

Metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia

Z pravidiel medzinárodného zdaňovania a zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia vyplýva, že osoba zdaňuje celosvetové príjmy v štáte rezidentstva, avšak niektoré druhy príjmov môžu byť zdanené aj v štáte zdroja.

To znamená, že niektoré príjmy budú zdaniteľné v dvoch štátoch. Vtedy vzniká riziko dvojitého zdanenia. Na elimináciu problémov s dvojitým zdanením sú ukotvené postupy v zákone o dani z príjmov, ako aj v príslušnej zmluve.

Medzi metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia patria:

  • metóda vyňatia,
  • metóda zápočtu.

Obe majú spoločné to, že v podstate zamedzujú už zdanenému príjmu v zahraničí, aby bol zdanený opäť na Slovensku.

Metóda vyňatia znamená vyňatie už zdanených príjmov zo základu dane v štáte rezidentstva, čiže výsledný základ dane je už znížený o časť príjmov, ktoré boli zdanené v zahraničí.

Metóda zápočtu umožňuje započítať daňovníkovi už zaplatenú daň v inom štáte na úhradu dane v štáte rezidentstva. V praxi je oveľa viac využívaná metóda vyňatia príjmov, ktorá je vo väčšine prípadov pre daňovníka výhodnejšia.

Užitočné linky:

Prehľady k Zmluvám o zamedzení dvojitého zdanenia:

Odporúčané ebooky

Odporúčané články

Témy

dvojité zdaneniePrémiový obsahpríjmy zo zahraničia

Najčítanejšie za 24 hodín

Z kategórie Daň z príjmu

Poradca podnikateľa a živnostníka

Prémiový obsah pre členov klubu Podnikam.sk

Zobraziť ďalšie články

Seriály na Podnikam.sk

Školenia, semináre, kurzy

BOZP - Bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci
BOZP vo výrobe
Cash flow
Clo
Clo a logistika
Controlling
Dane a účtovníctvo
Doprava
Dotácie
DPH - Daň z pridanej hodnoty
DzP - Dane z príjmu
Enviro
Environmentalistika
Finančné riadenie
IAS/IFRS
Legislatíva a zákony
Legislatíva, zákony
Logistika
Manažérske zručnosti
Manažment
Marketing
Marketing a predaj
Medzinárodné účtovné štandardy (IAS/IFRS, US GAAP)
Medzinárodné zdaňovanie
Mzdy a odvody
Nehnuteľnosti
Osobný rozvoj
Ostatné dane
Personalistika
Pohľadávky
Pracovné právo
Právo
Riadenie
Riadenie firmy
Riadenie ľudských zdrojov
Samospráva
Školstvo
Školy
Stavebníctvo
Účtovníctvo
Účtovníctvo a dane
Verejná správa
Verejné obstarávanie-obstarávateľ
Verejné obstarávanie-uchádzač
Výroba
žiadny
Živnosť

august

27aug6:30Od rozhodnutia o umiestnení stavby po kolaudáciu6:30 Udalosť usporiadaná: Verlag Dashöfer, s.r.o. Typ Udalosti:ŠkolenieOblasť školenia:Nehnuteľnosti,Stavebníctvo

03sep6:30CASH FLOW - Prehľad peňažných tokov a jeho zostavenie6:30 Udalosť usporiadaná: Verlag Dashöfer, s.r.o. Typ Udalosti:ŠkolenieOblasť školenia:Cash flow,Manažérske zručnosti,Manažment

04sep6:30Obchodné právo nielen pre podnikateľov6:30 Udalosť usporiadaná: Verlag Dashöfer, s.r.o. Typ Udalosti:ŠkolenieOblasť školenia:Legislatíva a zákony

Zobraziť všetky školenia

Eshop Podnikam.sk

Prejsť do eshopu

Zoznam firiem B2B

Zobraziť všetky firmy
Copyright © iSicommerce s.r.o. Všetky práva vyhradené. Vyhradzujeme si právo udeľovať súhlas na rozmnožovanie, šírenie a na verejný prenos obsahu. Ochrana osobných údajov | Podmienky používania | Kontakt
OK

Web obsahuje cookies. Prevádzkovateľ webu nezbiera žiadne osobné údaje, ak nie ste registrovaný. Web obsahuje prvky tretích strán. Viac k: Ochrana osobných údajov a cookies

X