Používate zastaralý prehliadač, stránka sa nemusí zobraziť správne, môže sa zobrazovať pomaly, alebo môžu nastať iné problémy pri prehliadaní stránky. Odporúčame Vám stiahnuť si nový prehliadač tu.
Ak je obstarávacia cena hmotného majetku nižšia ako 1 700 €, ale použiteľnosť tohto majetku je dlhšia ako rok, môže sa podnikateľ rozhodnúť, či ho zaradí do dlhodobého majetku a bude ho odpisovať podľa doby použiteľnosti určenej odpisovou skupinou, alebo ho zaúčtuje do zásob – ako drobný hmotný majetok. 2015 ako aj 2016 majú podobné pravidlá, hoci v niečom sa môžu líšiť.
Náš fiktívny živnostník p. Skár sa rozhodol zakúpiť hmotný majetok, konkrétne registračnú pokladnicu, regále s vozíkom.
Evidencia hmotného majetku
Hmotný majetok ktorého ocenenie je v sume nad 1 700€ sa musí zaradiť do dlhodobého majetku.
Hmotný majetok (samostatné hnuteľné veci, alebo súbory hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením okrem umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov, bez ohľadu na ich ocenenie), ktorého ocenenie je v sume 1 700 € alebo nižšej, možno zaradiť do dlhodobého hmotného majetku, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.
Hmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 1 700 € alebo nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku (čiže nejde o dlhodobý hmotný majetok do 1700 eur), sa účtuje ako zásoby.
Z uvedeného vyplýva, že ak náš fiktívny živnostník pán Sklár kúpi nejaký hmotný majetok nad 1 700 €, musí ho zaradiť do dlhodobého majetku.
Ak je obstarávacia cena hmotného majetku nižšia ako 1 700 €, ale použiteľnosť tohto majetku je dlhšia ako rok, môže sa podnikateľ rozhodnúť, či ho zaradí do dlhodobého majetku a bude ho odpisovať podľa doby použiteľnosti určenej odpisovou skupinou, alebo ho zaúčtuje do zásob. Veľmi veľa závisí aj o to, či nejde o investičný majetok, pretože napríklad drobný majetok v jednoduchom účtovníctve môže mať iné pravidlá ako drobný hmotný investičný majetok.
Obstaranie (kúpa) krátkodobého hmotného majetku, zaradenie do používania, evidencia
Pán Sklár musel kúpiť elektronickú registračnú pokladňu (ERP) v sume 375,-€. Tento majetok má síce použiteľnosť dlhšiu ako jeden rok, no suma je nižšia ako 1 700,- €, takže je možné ho zaúčtovať do stĺpca v peňažnom denníku „ZÁSOBY“. Takto sa rozhodol aj náš živnostník.
Postupy, ktoré nie sú vymedzené zákonom a živnostník sa o nich môže rozhodnúť sám, musí rovnako dodržiavať počas celého účtovného (daňového) obdobia. Takéto postupy musí zhrnúť v Interných smerniciach.
O čom pojednávajú Interné smernice?
V smerniciach sa uvádza všetko, v čom zákon dáva právo voľby, čiže to, pre akú „voľbu“ sa živnostník rozhodol (v účtovníctve – účtovné zásady). Každá účtovná jednotka je špecifická, takže smernice si vytvára na svoje podmienky a len na to, čo sa týka jej činnosti (ak nemá zamestnancov, nebude mať smernicu k odmeňovaniu a tvorbe a čerpaniu SF). V smerniciach riešia živnostníci napríklad:
označovanie dokladov
stanovenie dolnej hranice ceny krátkodobého hmotného majetku, ktorý bude evidovaný na skladových kartách
stanovenie spotreby automobilu
stanovenie odmeňovania, použitia sociálneho fondu
tvorba a použitie rezerv
odpisový plán
Ako už bolo spomínané v časti Zriadenie prevádzky a používanie registračnej pokladnice, ERP sa musí evidovať na príslušnom Daňovom úrade a technik (servisná organizácia), ktorý je zapísaný v registri servisných organizácií, na nej musí urobiť potrebné nastavenia, aby pokladničný doklad z nej vydaný spĺňal všetky náležitosti. Po zaplombovaní ERP ju môže pán Sklár zaradiť do používania.
Živnostník Sklár eviduje elektroinštalačný materiál na spotrebu a predaj na skladových kartách a tak isto bude evidovať krátkodobý hmotný majetok.
Keď k 31.12. urobí pán Adam inventúru materiálu, urobí aj inventúru krátkodobého hmotného majetku – porovnanie stavu na skladových kartách s reálnym stavom skladových zásob – celková cena skutočného stavu materiálu a krátkodobého majetku k tomuto dátumu slúži ako výstup do prílohy Daňového priznania – Účtovná závierka (Úč FO 2 – 01)(riadok 5, stĺpec 2– Zásoby- materiál).
Kúpa vysokozdvižného elektrického mini vozíka (dlhodobý hmotný majetok) + príklad
Z dôvodu prehľadnejšieho uloženia zásob kúpil pán Adam regálovú zostavu v cene 225,-€, ktorú zaúčtoval rovnako ako ERP do stĺpca v Peňažnom denníku „ZÁSOBY“. Spolu s touto zostavou kúpil aj akumulátorový elektrický vysokozdvižný mini vozík, aby mohol s materiálom jednoduchšie manipulovať.
Pretože tento hmotný majetok – vozík má dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok a cenu vyššiu ako 1 700 €, musí ho zaradiť do dlhodobého hmotného majetku.
V prvom rade úhradu tohto majetku zaúčtuje do výdavkov neovplyvňujúcich daň z príjmu do stĺpca v peňažnom denníku „DHM, DNM“ (dlhodobý hmotný majetok, dlhodobý nehmotný majetok). Potom musí pán Sklár vytvoriť kartu dlhodobého hmotného majetku, ktorá obsahuje hlavne:
názov majetku a číselné označenie karty
dátum a spôsob obstarania
dátum zaradenia do užívania
obstarávaciu cenu
odpisovú skupinu a spôsob odpisovania
Ďalej musí určiť odpisovú skupinu – v tomto prípade zdvíhacie a manipulačné zariadenia patria do odpisovej skupiny „2“ s dĺžkou odpisovania 6 rokov.
Živnostník sa sám rozhodne, akou metódou majetok odpíše, avšak v priebehu odpisovania nemôže metódu zmeniť.
POZOR! Od roku 2015 dochádza k zmene počtu odpisových skupín zo štyroch na šesť. Zároveň dochádza k zmene v metódach odpisovania, a to tak, že zrýchlenú metódu odpisovania bude možné uplatňovať len pri hmotnom majetku zaradenom do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov a hmotnom majetku zaradenom do odpisovej skupiny tri s dobou odpisovania 8 rokov. Hmotný majetok zaradený do ostatných odpisových skupín bude možné od roku 2015 odpisovať len rovnomernou metódou odpisovania.
Náš živnostník sa rozhodol, že bude odpisovať rovnomernou metódou dlhodobý majetok a začne odpisovať v mesiaci, v ktorom bol zaradený do používania – takže pán Sklár začne odpisovať vozík v mesiaci august.
Postup odpisovania
Bude postupovať tak, že obstarávaciu cenu vydelí počtom mesiacov odpisovania za 6 rokov (1750/72=24,3055), túto časť ceny 1/72 vynásobí počtom mesiacov, za ktoré môže odpisy uplatniť, teda v roku 2014 je to 5 mesiacov – august až december (24,3055 x 5 = 121,5277=121,53), ďalších 5 rokov celých 12 mesiacov (24,3055 x 12 = 291,6666=291,67) a posledný rok zvyšných 7 mesiacov (24,3055 x 7 = 170,1388 – v poslednom roku upravíme odpis vzhľadom k zostatkovej cene z dôvodu zaokrúhľovania v predchádzajúcich rokoch). Odpisovanie auta v jednoduchom účtovníctve ale môže byť samozrejme odlišné, podobne ako aj účtovanie kúpy auta.
Odpisový plán je súčasťou karty dlhodobého majetku.
Odpisy DHM sa účtujú v rámci uzávierkových účtovných operácií k 31.12. daného roka ako výdaje ovplyvňujúce základ dane do stĺpca v Peňažnom denníku „OSTATNÉ“
Aj v prípade dlhodobého majetku k 31.12. urobí pán Sklár fyzickú inventúru a v prípade súladu s Kartami dlhodobého majetku sa ako výstup do prílohy Daňového priznania – Účtovná závierka (Úč FO 2 – 01) (riadok 2, stĺpec 2– Dlhodobý hmotný majetok použije súčet účtovných zostatkových cien. Pozor však, ak nastane vyradenie majetku v jednoduchom účtovníctve.
Zaúčtovanie
Samozrejme, že pán Adam Sklár zaúčtoval všetky účtovné prípady, ktoré už pozná, chronologicky – vystavené faktúry v knihe pohľadávok, prijaté faktúry v knihe záväzkov, ako aj ich úhrady v peňažnom denníku.
